Ақырғы шындыққа ешқандай шағымдарсыз мен осы аналитикалық жазбаны жариялап отырмын. Оның не туралы екенін негізгі мәтіннің алдындағы сұрақтан түсінуге болады.
Сұрақ: салық органдары салықтық бақылау жүргізу кезінде салық салу мақсатында (табыс мөлшерін анықтау үшін) басқа бағаны қолдану керек деп, келісімде белгіленген баға белгілеу шарттарына араласуға және қосымша салықтар алуға құқығы бар ма? бастапқы есеп құжаттарында (мысалы, шот-фактураларда) келісім тараптары қолданып, бекіткен?
Салық органдарына салықтық бақылаудың бұл түрін жүзеге асыруға мүмкіндік бермейтін материалдық және заңды негіздер:
Заң ғылымында «келісімшарт» ұғымы бірнеше мағынада қарастырылады:
- шарт – заңды факт, азаматтық құқықтар мен міндеттердің негізі –
- шарт — құқықтық қатынас (өзіндік міндетті құқықтық қатынас) —
- шарт – құжат (тиісті құқықтық қатынастың болу нысаны).
1. Заңды факт ретінде шарт салық салу тәртібіне әсер етпейді, өйткені шарт жасасу фактісінің өзі салық салу объектілерінің пайда болуына әкеп соқпайды.
2. Келісім-шарт тараптардың құқықтық қатынасы ретінде (тараптардың міндеттемелерді орындауы) салықтық құқықтық қатынастардың пайда болуына негіз болады, өйткені дәл осы сәтте салық салу объектілері пайда болады: табыс, сату және т.б. Алайда, тараптар арасындағы шарттық-құқықтық қатынастарды жүзеге асыру нәтижелері салық салу объектісінің пайда болу фактісін және оның ақшалай өлшемін тіркейтін бастапқы есепке алу құжаттарымен ресімделеді, олар болашақта салық салу базасын анықтау үшін пайдаланылады. (салық салу объектісінің ақшалай немесе сандық сипаттамалары — Ресей Федерациясының Салық кодексінің 53-бабы). Бұл бұл жағдайда салықтық-құқықтық маңызы бар келісім мәтіні емес, оны жүзеге асыру актілері – бастапқы есеп құжаттары екенін білдіреді.
Сонымен қатар, салықтарды есептеу мақсатында салықтар мен алымдар туралы заңнама салық төлеушілерден салық есебін жүргізуді талап етеді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 23-бабының 1-тармағының 3-тармағы және Ресей Федерациясының Салық кодексінің 54-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясы). Ресей Федерациясының Салық кодексінің көрсетілген нормаларына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделген. Сонымен қатар, бухгалтерлік есептің негізі бастапқы бухгалтерлік құжаттар болып табылады («Бухгалтерлік есеп туралы» Федералдық заңның 9-бабы), яғни. Бухгалтерлік есеп заңнамасы тұрғысынан салық төлеушінің салықтарды есептеуге әсер ететін шаруашылық операциясын жасағанын растайтын бастапқы есеп құжаты ғана қолайлы дәлел болып табылады.
3. Шешім қабылдау қалды»шарт-құжат» салықтық есепке алу құжаты, оның негізінде салық төлеуші салық есебін жүргізуге және өзінің салық міндеттемелерін анықтауға міндетті.
Жазбаша құжат түріндегі келісім мәміленің жазбаша нысаны болып табылады, яғни. келісімдерді бекітетін құжат (бұл келісім консенсуалды болған кезде әсіресе айқын көрінеді (мысалы, жеткізу шарты)), оның мазмұнын (келісімдерді) тараптар өз бетінше анықтайды және тек дау туындаған жағдайда олар келісімді түсіндіруге жүгінеді. келісім және оның мазмұнын үшінші тұлғаға — төрешіге немесе сотқа түсіндіру.
Шартта нақты орын алған қатынастар мен пайда болған объектілер мен олардың сандық және ақшалай есептегіштері белгіленбегені белгілі болды, өйткені келісім-шарт мәтініне сілтеме жасай отырып, сіз келісімдер туралы ақпаратты ала аласыз, бірақ салық салу объектілері туралы ақпаратты ала алмайсыз, олардың негізінде салықты есептеуге болады.
4. Егер біз Ресей Федерациясының Салық кодексінің мазмұнына жүгінетін болсақ, онда заң шығарушы салық салу объектілері туралы деректер негізінде салықтарды есептеуді де болжайтынының басқа (2-тармақта көрсетілгендерден басқа) тікелей дәлелдерін таба аламыз. , әдетте, тек бастапқы бухгалтерлік құжаттардан алуға болады:
- «…салық салу мақсатында мәміле тараптары белгілеген тауарлардың, жұмыстардың немесе қызметтердің бағасы қабылданады» (РФ Салық кодексінің 40-бабының 1-тармағы) — тараптар тауардың бағасын көрсете алады. , жұмыс немесе қызмет тек бастапқы құжатта (актіде, шот-фактурада және т.
- «…өткізуден түскен кіріс жеке өндірісті де, бұрын сатып алған да тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түскен түсім, мүліктік құқықтарды сатудан түскен түсім ретінде танылады. Сату түсімдері сатылған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) немесе мүліктік құқықтар бойынша есеп айырысуларға байланысты барлық түсімдер негізінде анықталады … »(Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249-бабы) — кірісті анықтау барлық түсімдермен байланысты. Тараптар кейіннен (келісімдерден) ауытқыған ықтимал түсімдер туралы келісіммен емес, есеп айырысуларға байланысты болса —
- «Салық төлеушілер салық есебінің деректері негізінде әрбір есепті (салық) кезеңінің соңында салық базасын есептейді. Салық есебі — бұл бастапқы құжаттардың деректері негізінде салық салу базасын анықтау үшін ақпаратты жинақтау жүйесі … »(Ресей Федерациясының Салық кодексінің 313-бабы) —
- «Салық есебінің деректерін растау мыналар болып табылады: 1) бастапқы есепке алу құжаттары (соның ішінде бухгалтердің куәлігі) — 2) аналитикалық салықтық есепке алу регистрлері — 3) салық базасын есептеу» (РФ Салық кодексінің 313-бабы).
4. Бұдан басқа, шарттың екі тарапының уәкілетті өкілдері қол қойған бастапқы есепке алу құжаттары (жол парақтары, актілер) қарастырылуы мүмкін. немесе нақты жеткізу шарттарын, нақты сауда операциясын көрсете отырып, келісімшартқа қосымша келісім ретінде, немесе тараптардың өзара міндеттемелерін анықтайтын нақты жағдайлар туралы тараптардың келісімі ретінде.
Яғни, тараптардың уәкілетті өкілдері мұндай құжатқа қол қойып, кейін олардың арасында азаматтық-құқықтық дау туындамаса, бұл міндеттеменің дұрыс және заң талабына сәйкес орындалғанын білдіреді. Шарт тараптарының тікелей бастамашылығынсыз шарт тараптарының өзара құқықтары мен міндеттерін анықтау мақсатында шарт талаптарын үшінші тараптың түсіндіруі ерік-жігердің дербестігі қағидатын бұзу болып табылады (2-бап). Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі).
Осылайшасалық органдарының шартта көрсетілген бағаларға, егер олар бастапқы есеп құжаттарында көрсетілген бағалардан өзгеше болса, оларға басымдық беруге материалдық және құқықтық негіздері жоқ.
Осы мәселе бойынша құқық қолдану тәжірибесі:
Сот тәжірибесін зерделеу салық органының түсім (өткізу) төмен бағалануы негізінде корпоративтік табыс салығын (ҚҚС) қосымша есептеуді жүргізу құқығын растайтын бірыңғай шешімді (қаулыны) табуға мүмкіндік бермеді, өйткені шарт талаптарынан оған бастапқы есеп құжаттарында (жол ведомостарында, қабылдау-тапсыру актілерінде) белгіленген бағадан өзгеше басқа баға қолданылуы керек екендігі шығады.
Сондай-ақ, осы себепті салық органдарының қосымша салықтарды алу әрекеті сәтсіз аяқталды.
Бұл тәжірибенің болмауы (бірінші де, екінші де) ұстанымның негізділігін жанама растау болып табылады, оған сәйкес бастапқы бухгалтерлік құжаттарда белгіленген бағалар келісім-шарт талаптарынан туындауы мүмкін бағалардан басымдыққа ие болады. , бірақ тараптар қолданбаған.
Ескерту: Дегенмен, шарт бастапқы есеп құжаты болып табылмаса да, кейбір жағдайларда:
— салық міндеттемесін анықтау үшін оның шарттарымен кеңесу керек. Мұндай жағдайлар заңда анықталуы керек (мысалы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 328-бабында несиелік келісімдер бойынша кірістер келісімнің талаптарына сәйкес есепке алынады, тіпті егер нақты төлем болмаса да. қызығушылық).
— салық органдары тараптардың мақсаттары мен уәждерін дәлелдеу үшін оның шарттарына сілтеме жасай алады (мысалы, салықтық жеңілдіктердің негізді немесе негізсіз екендігін шешу кезінде).
Белгіленген ұстанымға сүйене отырып, орындаушының өз құқықтарын сот арқылы қорғауға жүгінуге мәжбүр ететін шектен шығуы мүмкін екенін ескеру қажет.