Заңгерлер келісім-шарт жасаған кезде (мысалы, ақылы қызметтерді жеткізу немесе көрсету шарты) баға жағдайын бекіту үшін екі тәсілді пайдалана алады:
1. Жазыңыз “…-бағасы болып табылады Н рубль»
2. Жазыңыз “…-бағасы болып табылады Н рубль, оның ішінде ҚҚС М рубль».
Бірінші нұсқаны ҚҚС төлемейтіндер (оңайлатылған салық салу жүйесін пайдаланатын салық төлеушілер, UTII немесе Ресей Федерациясының Салық кодексінің 145-бабында көзделген жеңілдіктерді пайдаланатын салық төлеушілер) пайдалана алатыны анық. ҚҚС төлеуші бірінші нұсқаны қадағалауы немесе әдейі пайдалануы мүмкін.
Бұл нені білдіреді:
1. Бұл ҚҚС шартта белгіленген бағаға кіреді және ол мына формула бойынша анықталуы керек: ҚҚС = келісім-шарт бағасы б 18/118 ?
2. Келісімшартта белгіленген бағаға ҚҚС кірмейтіні және сатып алушы (тапсырыс беруші) оны (салықты) жеткізушіге (орындаушыға) шартта белгіленген сомадан артық төлеуге міндетті ме?
Мен салық құқығының нормалары азаматтық-құқықтық мәміленің шарттарын айқындамауы керек, осы мәміле тараптарының қосымша құқықтары мен міндеттерін туындатпауы керек деп әрқашан сендім (және қазір де солай сенемін). Осы тұрғыдан алғанда ұсынылған тұжырымдардың екіншісі дұрыс емес (негізсіз). Оған қолдау көрсететін құқық қорғау органдарының сот актілері жеткіліксіз болса, бәрі жақсы болар еді.
Ал егер олар болса, онда бір ғана ұсыныс болуы мүмкін: міндетті түрде шартта жанама салықтар (ҚҚС қоса) туралы тармақты енгізіңіз, яғни. бұл салықтар келісім-шарттың бағасына қосылды ма, жоқ па, соны шешіңіз, әйтпесе жағымсыз тосынсыйлар болуы мүмкін..
Ал енді осындай прецеденттерді тудыратын соңғы бірнеше сот актілерінен үзінді (басқа мысалдар бар):
1. Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2010 жылғы 29 қыркүйектегі № 7090/10 қаулысы:
Салық кодексінің 168-бабының 1-тармағына сәйкес (қаралып отырған кезеңде) салық төлеуші тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу кезінде өткізілген тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) бағасынан (тарифінен) басқа , сатып алушыға осы тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) төлеу үшін қосылған құн салығының тиісті сомасын ұсынуға міндетті. Сол баптың 3-тармағында (қарастырылып отырған кезеңде) шот-фактуралар тауар жөнелтілген (жұмыс орындалған, қызмет көрсетілген) күннен бастап күнтізбелік бес күннен кешіктірілмей жазылатыны белгіленген.
Осылайша, кеме қатынасы ұйымының қызмет көрсету бағасынан басқа қосылған құн салығы сомасын төлеуі Салық кодексінде көзделген, сондықтан талапкердің жауапкерден осы салық сомасын өндіру туралы талабы заңды болып табылады. шартта тиісті шарттың болуы туралы және шартта көрсетілген қызметтердің құнынан артық төленеді.
2. ФАС Жоғарғы апелляциялық сотының 25.08.2009 жылғы № А78-282/09 қаулысы:
Іс материалдарына сәйкес, 2004 жылғы 2 ақпаннан 2007 жылғы 31 желтоқсанға дейінгі кезеңде Чита АӘК РОСТО, Чита облысының тұрғындарына шұғыл медициналық көмек көрсету үшін ұшуларды орындауға жасалған шарттар негізінде , жалпы сомасы 21 382 403 рубль 66 тиын қызметтерді орындады. Баға келісімдерінің шарттарында қызметтердің құнына ҚҚС қосылмаған, өйткені бұл салық Чита АСК РОСТО-ның көрсетілген қызметтерді төлеу үшін Апаттар медицинасы орталығына берген шот-фактураларында жеке жол ретінде көрсетілмеген.
Қызметтер үшін төлемді Апаттар медицинасы орталығы келісілген шарттық бағалар бойынша жүргізді.
Талап арыздан шығатыны, талаптың нысанасы төленбеген қосылған құн салығының (ҚҚС) сомасын өндіріп алу туралы талап болып табылады.
Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 424-бабының талаптарына сәйкес шартты орындау тараптардың келісімімен белгіленген баға бойынша төленеді.
Сонымен бірге, заңның міндетті белгісіне байланысты (РФ Салық кодексінің 168-бабының 1-бөлігінің 1-тармағы) салық төлеуші қызметтерді сату кезінде сатылған қызметтердің бағасынан басқа, осы қызметтерді сатып алушыға төлеу үшін салықтың тиісті сомасын көрсетуге міндетті.
Іс жүзінде бұл жағдайда тауар бағасының толық төленбеген бөлігін құрайтын соманы өндіру туралы талап қойылды.
Көрсетілген қызметтерді жауапкер ҚҚС-сыз төлегендіктен, Чита облысының арбитраждық соты көрсетілген талаптарды негізді түрде ішінара қанағаттандырды.
3. ЗСО ФАС 2010 жылғы 17 қыркүйектегі № А70-14225/2009 қаулысы:
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 168-бабының 1 және 2-тармақтары тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізу кезінде салық төлеуші сатылған тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) бағасынан басқа салық төлеушіге ұсынуға міндетті. осы тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алушыға салықтың тиісті сомасын төлеу. Салық төлеуші тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алушыға ұсынған салық сомасы осы тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) әрбір түрі бойынша салық ставкасына сәйкес келетін көрсетілген бағалардың (тарифтердің) пайыздық қатынасында есептеледі.
Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік Сотының 10.12.1996 жылғы N 9 «Қосылған құн салығы туралы заңнаманы қолданудағы сот тәжірибесіне шолу» ақпараттық хатының 9-тармағына сәйкес — заңның міндетті түрде көрсетілуіне байланысты, егер осы салықты тиісті сомаға қосу туралы шартта ескертпелер жасалмаса, баға қосылған құн салығы сомасының ұлғаюына жатады.
Лизинг шартынан жалдау ақысының мөлшері қосылған құн салығы көрсетілмей анықталатыны көрінеді.
Іс бойынша ұсынылған дәлелдемелерді зерттеп, Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің міндеттемелер туралы жалпы ережелерін және Салық кодексінің 146 және 168-баптарын басшылыққа ала отырып, Ресей Федерациясының Төрелік іс жүргізу кодексінің 71-бабына сәйкес баға берді. Ресей Федерациясының апелляциялық соты негізгі борыш сомасын және шарт бағасынан асатын қосылған құн салығының сомасын өндіруге заңды негіздер бар деген дұрыс қорытындыға келді.