Бұл жазбада мен салық процесі дегеніміз не, оны арбитражбен, азаматтық процесспен, тіпті әкімшілік процеспен қатар бөліп көрсетуге бола ма, жоқ па деген мәселелерге тоқталмаймын. Осы баптың мақсаттары үшін мен салық процесін келесі өндірістердің жиынтығы деп түсінемін: салық төлеушілерді тіркеу, салық төлеу жөніндегі міндетті орындау (ерікті және міндетті), салықтық бақылау, салықтық құқық бұзушылықтар туралы істерді қарау.
Ресейде халық салық заңы туралы айтуға дағдыланған айрықша материалдық құқық ретінде. Материалдық нормалар дегеніміз не және олардың іс жүргізу нормаларынан айырмашылығы неде? Материалдық нормалар белгілі бір тұлғалардың (салық төлеушінің, салық органының, салық агентінің) құқықтары мен міндеттерін белгілейді. Іс жүргізу нормалары міндеттерді орындау тәртібін және материалдық нормалармен берілген құқықтар мен мүдделерді қорғауды реттеуге бағытталған. Демек, қазірдің өзінде процессуалдық нормалар болған кезде салық төлеушінің құқықтарын қорғау элементін көруге болады.
Соңғы 15-16 жыл ішінде салық заңдарының біртіндеп енгізілу тарихына қарау өте қызықты. процессуалдық ережелер. 90-жылдардың басында, тіпті Ресей Федерациясының Салық кодексі қабылданғанға дейін, салықтық қатынастарды реттейтін бірнеше жеке актілер болды. Мысалы, Ресей Федерациясының «Ресей Федерациясындағы салық жүйесінің негіздері туралы» Заңы, «Ресей Федерациясының салық органдары туралы» Ресей Федерациясының Заңы. Бұл заңдардың біріншісінде мазмұны бойынша процессуалдық деп жіктеуге болатын екі-ақ норма болды: әрбір салық төлеушінің тіркеуге тұру міндеті туралы және жауапкершілік туралы. Айтпақшы, бұл заң бойынша жазалар қазіргідей уақытша шара емес, жауапкершілік шарасы (айыппұлмен бірге) болатын. Салық төлеушілер мен салық органдарының құқықтары мен міндеттері туралы біршама көбірек ережелер Ресей Федерациясының «Салық органдары туралы» Заңында болды, бірақ 1993 жылы Ресей Федерациясының «Федералдық салық полициясы органдары туралы» Заңы қабылданды, ол көптеген құқықтарды тудырады. осы мәселелер бойынша қақтығыстар.
Содан кейін 90-шы жылдары Ресейде деп аталатын болды «құқық жарлық». Ресей Федерациясының Президенті барлық ықтимал мәселелер бойынша, көп жағдайда өз өкілеттіктерін асыра отырып, жарлықтар қабылдады. Салық процессі саласында 1994 жылғы 23 мамырдағы «Салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді уақтылы және толық төлеу бойынша кешенді шараларды жүзеге асыру туралы» Жарлығы ерекше маңызды акт болды. Есептер туралы ақпарат бере отырып, тіркеу міндеттерін нақтылады. Осы қаулыға сәйкес жекелеген жағдайларда салық төлеу шетел валютасымен жүргізілуі мүмкін еді. Бұл қаулы да жауапкершілікті (мысалы, қаражатпен жұмыс істеу ережелерін сақтамағаны үшін) белгіледі.
Мұндай қаулылардың болуын белгілі бір мәселені шұғыл, жедел реттеу қажеттілігімен түсіндіруге болады. Ресей Федерациясының Федералдық Жиналысы сол кезде Ресей Федерациясының Президентіне оппозицияда болғанын ескерсек, осы немесе басқа заңды қабылдау өте ұзақ уақытқа созылуы мүмкін. Әсіресе, бұл заң салықтар мен салықтық міндеттемелерді орындау туралы болса. Сонымен бірге барлық реттеу (заңнамалық және заңға тәуелді актілер) сол кезде ең алдымен мемлекеттің, содан кейін ғана – салық төлеушінің мүдделерін қамтамасыз етуге бағытталды. Тіпті реттеудің Ресей Федерациясы Президентінің жарлықтарымен жүзеге асырылуы мемлекет мүдделерінің басымдылығын айғақтайды.
Бірақ Ресей Федерациясының Салық кодексінің қабылдануымен жағдай өзгерді. Заң деңгейінде салық төлеу міндетін орындау тәртібі, тексерулер жүргізу, салық төлеушіні жауапкершілікке тарту сияқты маңызды мәселелер реттелді. Салық төлеушілердің құқықтары мен салық органдарының міндеттері толығырақ реттеле бастады. Осындай реттеудің арқасында соттар үнемі келесі мазмұндағы шешімдерді шығармайды: «Салық органы қате жіберді, бірақ салық төлеуші әлі де кінәлі, яғни ол жауапкершілікке тартылуы керек».
Енді қайда көшу керек? Біріншіден, Ресей Федерациясының Салық кодексінің барлық процессуалдық нормалары іс жүзінде жұмыс істемейді. Салық органдары өздерінің процессуалдық міндеттерін (мысалы, мүлікті алып қою, тексеру, тыйым салу кезінде куәгерлерді шақыру, салық төлеушіге тексеру материалдарын қарау туралы дер кезінде ескерту) орындай бермейді. Екіншіден, әлі де олқылықтар мен қақтығыстар бар. Мысалы, салық төлеуші үстелдік салық тексеруінің аяқталуын қалай қадағалай алады? Тексеру қорытындысы бұзушылықтар анықталған жағдайда ғана шығарылады. Енді салық заңнамасының алдында мемлекет кірістерін қамтамасыз етуден салық төлеушінің құқықтарын қорғаудың басымдығын құру мақсаты тұр.