Салық салу мақсатындағы шығыстарды есепке алу туралы тақырыпты жалғастыра отырып, мен Конституциялық Соттың 2007 жылғы 4 маусымдағы № 320-О-П бір қызықты қаулысы туралы айтуды жөн көрдім.
Бір топ депутаттар баптың кейбір тармақтарын тексеруді ұйғарды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252 Ресей Федерациясының Конституциясына сәйкестігі үшін. Бұл мақалада, есімізде, салықты есептеу кезінде шығындарды есепке алуға болатын шарттар бар. Осы шарттардың бірі Ресей Федерациясының Салық кодексі экономикалық негіздеуді түсінетін шығындардың негізділігі болып табылады. Депутаттардың (тек олар ғана емес) пікірінше, бұл негіздеме-негіздеме категориялары шексіз, өйткені оларда бағалаушы, бір-біріне ұқсамайтын ұғымдар бар. Демек, мұндай түсініксіз санаттарды біріктіру Конституцияның экономикалық қызмет бостандығын және құқықтарды тек федералдық заңмен және конституциялық құрылысты, мораль мен денсаулықты қорғау үшін қажет шамада ғана шектеу мүмкіндігін жариялайтын кейбір баптарына қайшы келуі мүмкін.
Ресей Федерациясының Конституциялық соты бұл пікірмен келіспеді. Ол заң шығарушы шығындардың жабық тізімінен (табыс салығы бойынша) негізді түрде бас тартқанын, өйткені бұл салық төлеушінің құқықтарын шектеуге әкелетінін атап өтті. Өйткені, экономикалық қызмет түрлері мен мазмұнының барлық алуан түрлілігін, демек мүмкін болатын шығындардың барлық түрлерін алдын ала болжау мүмкін емес.
Содан кейін Ресей Федерациясының Конституциялық соты шығындардың негізділігі туралы айтты:
- шығындарды негізделген деп танудың негізгі критерийі пайда алу мақсатында осы шығындарды жүзеге асыру болып табылады. Яғни, салық төлеушінің ниеті ескерілуі керек – ол бұл шығындарды жасаған кезде қандай да бір оң экономикалық нәтиже болуы мүмкін бе? Сонымен қатар, бұл шығындар салық органы тұрғысынан орынды болды ма, ол ешкімді қызықтырмайды.
- ақылға қонымдылық категориясы шексіз емес, өйткені әрбір нақты жағдайда жұмсалған шығындар мен олардың пайда табуға бағытталғандығы арасындағы байланысты орнату қажет.
- Негізсіз шығындарды дәлелдеу ауыртпалығы салық органдарына жүктеледі.
- салық төлеуші салық жеңілдіктерін алуға құқылы. Оны алуға бағытталған әрекеттер экономикалық тұрғыдан негізделген.
Қорытындылай келе, мен екі нәрсені атап өткім келеді. Біріншіден, бұл жолы Ресей Федерациясының Конституциялық соты қисынды көрінетін нәрселерді айтты, бірақ іс жүзінде төменгі арбитраждық соттарда көбінесе салық төлеуші (салық қызметкері емес!) өз шығындарының негізділігін дәлелдейді. Екіншіден, бұл ережелер табыс салығына ғана емес, оңайлатылған салық жүйесі бойынша шығыстарды есепке алуға да қатысты екенін есте ұстаған жөн.