Оңайлатылған салық салу жүйесі өз алдына тартымды, ал Ресей Федерациясының кейбір субъектілерінде сараланған және төмендетілген мөлшерлемелерді енгізген салық төлеуші салық салу объектісін «шығыстармен азайтылған кіріс», «жеңілдетілген» таңдаған жағдайлар үшін ерекше тартымды болады. (Мысалы, Свердлов облысында салық төлеушілердің бірқатар санаттары үшін бұл мөлшерлеме 5% мөлшерінде белгіленген).
Алайда, осы арнаулы салық режимінің тартымдылығы кірістердің ең жоғары мөлшерінің болуымен айтарлықтай шектеледі, оған жеткенде салық төлеуші оңайлатылған салық салу жүйесін қолдану құқығынан айырылады. Бұл жағдайдан шығудың жолы сырттай көрінеді – бизнесті бірнеше салық төлеушілер құратындай етіп бірнеше бөлікке бөлу қажет, олардың әрқайсысының жылдық кірісі жеңілдетілген салық жүйесі бойынша белгіленген ең жоғары кірістен аспайды. Салық кодексі.
Алайда, мұның барлығын «схема» деп тану тәуекелі, дәлірек айтқанда, негізсіз салық жеңілдіктерін алуды тану тәуекелі сақталады. Салық органының негізгі аргументі теориялық тұрғыдан келесідей болар еді: кәсіпорынның бөлінуі жасанды болып табылады және мотив ретінде бірден-бір мақсат – оңайлатылған салық салу жүйесіне көшу және салық жеңілдіктерін алу. Нәтижесінде салық органы осы «бөлшектелген» топтың барлық салық төлеушілерінің кірістерін біріктіріп, қызметтің салықтық нәтижесін қайта есептейтін болады.
Тәуекел қазір де сақталса да, аралық соттарда салық төлеушілердің пайдасына прецеденттер бар. Арбитраж тәжірибесінен мысал (№ A27-19778 / 2009 жағдайда FAS ZSO жарлығы 09.02.2010 ж.):
Сюжет: салық төлеушіден (ЖШС) корпоративтік табыс салығы, СТ, корпоративтік мүлік салығы, сондай-ақ тиісті айыппұлдар мен өсімпұлдар алынады. Бұл есептеулер әрқайсысы оңайлатылған салық салу жүйесін қолданып, кинопрокатпен айналысатын үш жауапкершілігі шектеулі серіктестіктің тиімділік көрсеткіштерін біріктіру нәтижесінде жасалды (айтпақшы, компаниялардың атаулары қызық: «Планета Кино 1»). , «Кино планетасы 2», «Кино планетасы 3») .
Бұл ретте салық органы «үш компанияның құрылуы формальды сипатта болды, нақты экономикалық себептерге байланысты емес, өйткені бұл компаниялар қызметтің бір түрін (кино прокат) жүзеге асырады, бір-біріне тәуелді. , бұл салық төлеушіге жеңілдетілген салық салу режимін, оңайлатылған салық салу жүйесін қолдану шарттарын сақтау және тиісінше салық төлемдерін барынша азайту мақсатында олардың әрқайсысының кірістері мен шығыстарына бақылауды жүзеге асыруға мүмкіндік береді.
Сонымен қатар, салық төлеушінің қызметін дербес жүргізгені және бір уақытта агент ретіндегі негізгі қызметіне ұқсас қызметті жүзеге асыратын тағы екі компанияның агенті болғаны анықталды. Тізімде көрсетілген белгілердің тұтас «букеті». Ресей Федерациясының Жоғарғы Арбитраждық Сотының № 53 қаулысы («Клиент-банктің» бірыңғай кілттері, өзара тәуелділік және т.б.).
Салық төлеушінің лауазымы: Салық төлеуші бизнесті осылайша жүргізудің түбегейлі ыңғайлылығын, салық салуды азайту мақсаттарынан ұйымдық нысанды таңдаудың тәуелсіздігін дәлелдеуге тырыспады (сот актісінде сипатталғанға сүйенемін). Ол жай ғана «жалпы салық режимінде бір заңды тұлғаны емес, үш заңды тұлғаны құру туралы шешім, «Планет Кино 1″- ЖШҚ, Планет Кино 2″- ЖШҚ және Планет Кино 3″- ЖШҚ – өтініш берілген жағдайда қабылданғанын атап өтті. Оңайлатылған салық салу жүйесі, басқалармен қатар, жабдықты сатып алуға тартылған инвестицияларды қайтару, салық салудан түсетін болжамды кірістің 50 пайызына дейін төлеу қажеттілігін ескере отырып, көзделген заңнамалық қызметтің алдын ала анықталған тиімсіздігінен туындаған. коммерциялық фильмді жалға алу шарттары бойынша авторлық құқық иелеріне билеттерді сату».
Салық органының шешімін жарамсыз деп таныған соттардың ұстанымы:
— құрылтайшылар бизнесті жүргізу нысанын таңдауға, сондай-ақ ұйымды басқару ерекшеліктерін және серіктестік жасайтын мәмілелердің шарттарын анықтауға құқылы;
— салық органы бір ғана кәсіпорынның шаруашылық қызметін жүргізуін дәлелдемеген;
— заңсыз деп танылған үш серіктестіктің кірісін қорытындылау арқылы артық табыс анықталды.
______________________________________
Тұтастай алғанда, менің ойымша, аталған сот актісінде бір салық төлеушіні тексеру шеңберінде бірнеше салық төлеушінің кірістерін біріктірудің құқықтық күрделілігі (тіпті мүмкін еместігі) көрсетілген (осыдан туындайтын барлық қорытындылармен) & № 8230-