Есептелген табысқа бірыңғай салықты төлеу түріндегі салық салу жүйесі (немесе жай ғана UTII) бастапқыда шағын бизнес үшін жеңілдетілген режим, сондай-ақ оңайлатылған салық жүйесі ретінде ойластырылған. Жеңілдетілген салық жүйесі де, UTII де ұсынады төрт салықты біреуімен ауыстыру. Салық төлеуші табыс салығы, корпоративтік мүлік салығы (жеке табыс салығы және жеке кәсіпкерлердің жеке мүлік салығы), СТ және ҚҚС орнына бір ғана салық төлейді. Салық жүктемесінің төмендеуі байқалады.
Дегенмен, UTII оңайлатылған салық жүйесінен көптеген аспектілері бойынша ерекшеленеді. БіріншіденUSN — бұл мәселе еріктіжәне UTII — мәжбүрлі. Кез келген салық төлеуші, егер оның табысының сомасы және басқа да параметрлері Ресей Федерациясының Салық кодексінің талаптарына сәйкес келсе, оңайлатылған салық жүйесіне ауыса алады. UTII бойынша салық төлеуші міндетті егер ол баптың 2-тармағында көрсетілген кәсіпкерлік қызмет түрлерінің кем дегенде біреуін жүзеге асырса. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.26. Рас, бұл үшін әлі де муниципалитеттің тиісті нормативтік құқықтық актісі немесе қызметтің нақты түрлеріне қатысты UTII енгізу туралы Мәскеу және Санкт-Петербург заңдары болуы керек. Салық кодексі муниципалитеттер, Мәскеу және Санкт-Петербург UTII төлеу түрінде салық салу режимін енгізе алатын кәсіпкерлік қызметтің 13 түрінің тізімін белгілейді. Егер олар мұны жасаса, қызметі осы түрлерге жататын салық төлеушілер жалпы салық салу режимінен немесе оңайлатылған салық жүйесінен UTII төлеуге көшуі керек. Тағы бір нәрсе, Мәскеу мен Санкт-Петербургтің муниципалдық құрылымдары мен өкілді органдары өздерінің бұл құқығын пайдаланбайды. Мәселен, мысалы, Мәскеуде UTII тек сыртқы жарнаманы таратуға және орналастыруға қатысты төленеді. Соның салдарынан бөлшек саудамен, жеке қызмет көрсетумен, көліктерді ақылы автотұрақтарда сақтау қызметтерімен айналысатын барлық жеке кәсіпкерлер мен ұйымдар адам төзгісіз салық ауыртпалығынан ыңырсып, көлеңкеге түсіп жатыр.
Екінші маңызды айырмашылық біріншіден туындайды. Салық төлеушінің барлық қызметі оңайлатылған салық жүйесіне көшірілді. UTII тек осы режимге жататын қызмет түрлеріне қатысты төленеді. Нәтижесінде, егер ұйым немесе жеке кәсіпкер бірнеше қызмет түрін жүргізсе, олардың кейбіреулері UTII-ге жатады, ал кейбіреулері жоқ болса, мұндай салық төлеуші екі бөлек есеп жүргізуі керек. Біреуі UTII-ге қатысты, екіншісі жалпы салық салу режиміне немесе STS-ке қатысты. Бір қарағанда, бәрі қарапайым болып көрінеді: егер сіз бөлшек және көтерме саудамен айналыссаңыз, сіз бөлшек сауда үшін UTII, ал көтерме сауда үшін қарапайым салықтарды төлейсіз. Сіз тауарлардың, міндеттемелердің, мүліктің жеке есебін жүргізесіз. Бірақ бұл жерде сот тәжірибесінде көрініс тапқан мәселелер жатыр. Мен бұл туралы басқа мақалада айтатын боламын.
Сонымен, менің ойымша, UTII мен USN арасындағы ең маңызды, түбегейлі айырмашылықтар: 1) оңайлатылған салық жүйесінің ерікті сипаты және UTII мәжбүрлеуі және 2) UTII үшін бөлек есеп жүргізу қажеттілігі. Үшінші айырмашылық енді соншалықты маңызды емес, соған қарамастан ол есептелген табысқа салынатын бірыңғай салықтың табиғатынан туындайды. Оңайлатылған салық жүйесі бойынша төленетін салық өзінің мазмұны бойынша тұрақты салық болып табылады, ол айтпақшы, табыс салығына өте ұқсас. Салық мөлшерлемесі бар, салық базасы есептеледі. Барлығы көбейтіледі — салық сомасы алынады. Бұл ретте салық базасы алынған кірістер мен жұмсалған шығыстар фактісі негізінде есептеледі. UTII салық базасы мүлдем басқа жолмен анықталады. Бұл есептелген табыс сомасы. Есептелген кіріс – бұл физикалық көрсеткіштің мәніне көбейтілген негізгі кіріс (коэффициенттер үшін түзетілген). Негізгі кірістілік Ресей Федерациясының Салық кодексімен (346.29-бап) белгіленген. Яғни, UTII есептеу үшін кәсіпкердің немесе ұйымның қанша табыс тапқаны маңызды емес. Демек, атауы — есептелген кіріс.
Төртінші айырмашылық жоғарыда аталғандардың барлығымен анықталады. Оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық төлеушінің таңдау еркіндігі көбірек, оның оңайлатылған салық жүйесі шеңберінде салықты жоспарлау мүмкіндігі бар. Салық төлеуші салық салу объектісін – кірісті немесе пайданы (яғни, кірісті алып тастағанда шығыстарды) таңдай алады. Қандай объект таңдалғанына байланысты салық мөлшерлемесі не 6% (объект – кіріс) немесе 15% (объект – пайда) болады. Әрбір жағдайда салық төлеуші өзіне не тиімді екенін есептеуі керек. UTII-де мұндай таңдаулар жоқ. Есептелген табыс сомасы салық ставкасына көбейтіледі — 15%.
Мұның бәрінен басқа, UTII USN-ден егжей-тегжейлі ерекшеленеді. Мысалы, оңайлатылған салық жүйесі үшін салық кезеңі бір жылды, ал UTII үшін тоқсанды құрайды.
Шын мәнінде, UTII жеңілдетілген салық жүйесіне қарағанда салық төлеушілер үшін біршама тиімді емес екені белгілі болды. UTII бойынша салықты жоспарлаудың таңдаулары мен мүмкіндіктері аз. Бірақ сонымен бірге, егер сіз бір уақытта жалпы салық салу режимінде немесе оңайлатылған салық жүйесінде және UTII-де болсаңыз, бөлек есеп жүргізу қажет. Мүмкін UTII салықтық әкімшілендіруді жеңілдету және салық жинауды арттыру үшін енгізілген болуы мүмкін. Өйткені, UTII-ге жататын кәсіпкерлік қызметтің барлық түрлері салық органдары үшін «күмәнді» болып табылады. Оларды жүзеге асыру арқылы салықтан жалтару әлдеқайда жеңіл. Салық төлеуші бір мезгілде бақылау-кассалық машиналарды ретсіз пайдаланса, қанша клиентке жеке қызмет көрсетілген, жеміс-жидек, көкөніс сатылғанын салық қызметкері қайдан біледі? Бірақ салық төлеушілер үшін де жеңілдіктер бар.