Жоғарыда айтқанымыздай, соттар салық төлеуден жалтару немесе заңсыз оңтайландыру және салықтық жоспарлау – салық ауыртпалығын заңды түрде төмендету. Әрқашан осылай болған – ғасырлар бойы салық төлеушілер мемлекетке табысын барынша аз беруге тырысты. Алайда, кейбір жағдайларда олар кейіннен жауапкершілікке тартылады, ал басқаларында — салықтық міндеттемелердің нақты төмендеуі.
қарастыруды ұсынамын салықтық жоспарлау құралдарықазіргі уақытта бар:
- салықтық жеңілдіктер
- салық салу элементтеріне әсер ету (ставка, объект, база және т.б.) —
- салық заңнамасындағы олқылықтарды пайдалану.
салықтық жеңілдіктер
Өнерге сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 56-бабына сәйкес салықтық жеңілдіктер салық төлеушілер мен алым төлеушілердің жекелеген санаттарына берілетін жеңілдіктер деп түсініледі. артықшылықтар басқа салық төлеушілермен немесе алымдарды төлеушілермен салыстырғанда, оның ішінде салықты немесе алымды төлемеу немесе оларды аз мөлшерде төлеу мүмкіндігі. Бұл ретте аймақтық және жергілікті салықтар бойынша жеңілдіктер тек федералдық заңнамамен — Ресей Федерациясының Салық кодексімен ғана емес, сонымен қатар Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің заңдарымен немесе муниципалитеттердің өкілді органдарының нормативтік құқықтық актілерімен де белгіленуі мүмкін. , тиісінше. Салықты аз мөлшерде төлеу салық салудың салық ставкасы сияқты элементіне әсер етеді.
Салық жеңілдіктері әртүрлі болуы мүмкін. Келесі негізгі жеңілдіктердің түрлері:
- кейбір объектілерді (объектінің бөліктерін) салық салудан (салық салынатын базадан) босату. Мысалы, табыс салығы тұрғысынан ресейлік ұйымдар мен тұрақты мекеме арқылы жұмыс істейтін шетелдік ұйымдар үшін салық салу объектісі кіріс ретінде есептелетін, жұмсалған шығыстардың сомасына азайтылған пайда болып табылады. Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-де пайдаға салық салу кезінде есепке алынбайтын кірістер тізімі бар және тергеуші, бұл кірістер салық салу базасын арттырмайды. 4-бет, бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 374-і әскери және оған теңестірілген қызметті қамтамасыз ететін федералды атқарушы билік органдарына жататын табиғатты пайдалану объектілері мен мүлікті ұйымдардың мүлкіне салық салу объектісі ретінде танылмайтынын көрсетеді.
- жекелеген санаттағы тұлғаларды салықтан босату. Осылайша, мүшелерінің кемінде 80%-ы мүгедектер мен олардың заңды өкілдерін құрайтын мүгедектердің қоғамдық ұйымдары әрбір жеке тұлға үшін салық кезеңі үшін 100 000 рубльден аспайтын төлемдер сомасынан бірыңғай әлеуметтік салықты төлеуден босатылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 239-бабының 2-тармағы, 1-тармағы).
- салық ставкаларының төмендеуі. Жалпы ереже бойынша ҚҚС мөлшерлемесі 18% құрайды. Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164-і төмендетілген ставкаларды қолдану жағдайларын белгілейді — 10% және 0%. Жеке табыс салығының қалыпты мөлшерлемесі 13% құрайды, бірақ 4 және 5-тармақтар табысқа 9% ставка бойынша салық салынатын жағдайларды қарастырады (мысалы, дивидендтер түріндегі табыс).
- кейінге қалдыру және бөліп төлеу. бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 64-бабына сәйкес, кейінге қалдыру немесе бөліп төлеу жоспары баптың 2-тармағында көзделген негіздер болған жағдайда салықты төлеу мерзімін өзгерту болып табылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 64-бабы (мысалы, табиғи апат немесе басқа форс-мажорлық мән-жайлар нәтижесінде салық төлеушіге зиян келтіру) —
- инвестициялық салық несиесі (табыс салығы, аймақтық және жергілікті салықтар бойынша қарастырылған), бұл бапта көзделген негіздер болған жағдайда салық төлеу мерзімін өзгерту болып табылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 67-сі және салық төлемдерін белгілі бір мерзімде және шектерде азайту, содан кейін несие сомасын және есептелген сыйақыны кезең-кезеңімен төлеу.
Арнайы салық жеңілдіктері шағын бизнес оңайлатылған салық салу жүйесіне (ҚТЖ) көшу мүмкіндігін қарастыруға болады. Бірқатар шарттарды сақтайтын ұйымдар (табыс сомасы, мәртебесі) және жеке кәсіпкерлер оңайлатылған салық жүйесіне көшуге құқылы, оған сәйкес олар бірқатар салықтарды төлеуден босатылады: табыс салығы немесе жеке табыс салығы, мүлік салығы. ұйымдардың немесе жеке тұлғалардың, Ресейдің кедендік аумағына тауарларды әкелу кезінде төленген ҚҚС-ты қоспағанда, бірыңғай әлеуметтік салық және ҚҚС. Салық төлеушілер аталған салықтардың орнына бірыңғай салық төлейді.
Салық салу элементтеріне әсері
Салық төлеуші салық міндеттемелерінің мөлшерін азайту немесе салық төлеу үшін қолайлы жағдайлар жасау мақсатында салық салудың келесі элементтеріне ықпал ете алады:
- салық төлеуші. Бұған заңды тұлғаның ұйымдық-құқықтық нысанын, тұрғылықты жерін таңдау (ұйымдар үшін де, жеке тұлғалар үшін де), жекелеген бөлімшелер құру немесе мәртебесіне әсер ететін шарттарды жасау (жай серіктестік шарты) жатады.
- салық салу объектісі. Осы түрдегі әсерге кейбіреулері бапта көзделген ҚҚС төлеушінің міндеттемеден босату мүмкіндігін іске асыруды қамтиды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 145. Осы бапқа сәйкес, ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер, егер алдыңғы қатарынан 3 күнтізбелік ай ішінде сатудан түскен түсім сомасы жиынтықта 2 миллион рубльден аспаса, ҚҚС төлеуден босатуға құқылы. Алайда, бұл босату салық салу объектісіне әсер етуге қолданылмайтын сияқты, өйткені ұйым бұл жағдайда салықты азайту мақсатында тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді сатуға іс жүзінде ешқандай әсер етпейді. Мұндай босату (көп жағдайда салық төлеушіге тиімсіз болуы мүмкін) салық несиесі ретінде жіктеледі. Салық салу объектісіне әсер етудің мысалы ретінде бұл мүлік салық салуға жатпайтындай етіп мүлікпен әртүрлі операцияларды жасауды келтіруге болады. Корпоративтік мүлік салығы бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес осындай деп танылған және ұйымның балансында көрсетілген негізгі құралдардан алынады. Демек, нәтижесінде мүлік балансқа кірмейтін әрекеттер жасау (бұрын, мысалы, лизинг шарты) салық салу объектісіне әсер ету болып табылады. Сондай-ақ, қарастырылып отырған мысалда объектінің әрбір бөлігінің құны 20 000 рубльден аспауы үшін объектіні бірнеше бөлікке (егер пайдалы қызмет мерзімі айтарлықтай ерекшеленетін болса) «бөлуге» болады: онда объектілер болмайды. негізгі қорлар болып саналады.
- салық базасы. Салық базасына әсер етудің мысалы ретінде табыс салығы мақсатында кірістер мен шығыстарды есептеу әдісін таңдау болуы мүмкін: есептеу әдісі немесе кассалық әдіс.
- салықтық (есептік) кезең. Сонымен, табыс салығы бойынша салық төлеушілер аванстық төлемдерді есептеудің әдеттегі тәртібінен – тоқсандық есепті кезеңмен ай сайынғы төлемдерді нақты алынған пайда негізінде ай сайынғы есепті кезеңмен есептеуге ауыса алады. Белгілі бір жағдайларда салық төлеушіге есепті кезеңнің дәл осы мөлшері – бір ай қолайлырақ болады.
- салық ставкалары. Салықтарды барынша азайту үшін оңайлатылған салық салу жүйесінің рөлі жоғарыда атап өтілді. Дегенмен, оңайлатылған салық жүйесінің «ішінде» салықты жоспарлау мүмкіндіктері бар екенін атап өткен жөн. Мысалы, салық салу объектісін таңдауға байланысты салық мөлшерлемесін таңдау (6 немесе 15%) (тиісінше кіріс немесе «кіріс минус шығыстар»).
- салықты есептеу тәртібі: салық базасы мен салық мөлшерлемесін анықтауға байланысты.
- салық төлеу тәртібі мен мерзімі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 1-бөлігі салықты есептеу кезінде белгілі бір шарттарды ескере отырып, жауапкершіліктен, яғни салық сомасының ұлғаюына әкелетін қателер болған кезде өзгертілген декларацияны беру мүмкіндігін қарастырады. бюджетке төлемдер (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 81-бабы).
Заңнамадағы олқылықтарды, түсініксіздіктерді және дәлсіздіктерді пайдалана білу
Салықтар мен алымдар туралы заңнамадағы олқылықтарды салықтық жоспарлау мақсаттары үшін пайдалану мүмкіндігі осы баптың 7-тармағының ережелеріне негізделген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 3. Осы ережеге сәйкес салықтар мен алымдар туралы заңнама актілеріндегі бұлтартпайтын барлық күмән, қайшылықтар мен түсініксіздіктер салық төлеуші мен алым төлеушінің пайдасына түсіндіріледі. Алайда салық органдары, көбіне олардан кейінгі соттар жоспарлаудың бұл әдісіне теріс қарап, оларды жауапкершілікке тартады.
Айта кету керек, егер салық төлеуші жеңілдіктерді пайдалану құқығын асыра пайдаланса, жауапкершілік күтіп тұр. Теріс әрекетті тек салықтық жеңілдіктер алу мақсатындағы іс-шараларды салу деп санауға болады.