Бір салық әдетте екіншісінен қалай ерекшеленеді? Бұл дұрыс, қатысу тәуелсіз элементтер! Салық белгіленген, яғни бар болып есептеледі, егер оның барлық анықталған 6+1 элементтері болса: салық төлеушілер, салық салу объектісі, салық базасы, салық кезеңі, салық ставкасы, салықты есептеу тәртібі, салықты төлеу тәртібі мен мерзімдері. Ешқандай элемент жоқ немесе анық емес — тұтастай алғанда салық жоқ. Және керісінше, сіз бір нәрсе үшін екі рет төлей алмайсыз, әйтпесе болады қосарланған салық салу.
Іс жүзінде, тәжірибе көрсеткендей, қосарланған салық салу өте жиі орын алады. Кейде заң шығарушының түсініксіздігі, кейде соттар көмектеседі. Типтік мысал көлік салығы мен мүлік салығы болып табылады. Бұл қандай салықтар және бұл жерде қосарланған салық салу бар ма, соны көрейік.
Мүлік салығы (Мен корпоративтік мүлік салығын қарастырамын) компания өзінің балансында негізгі құрал ретінде есепке алатын кез келген мүлікке ие болған кезде төленеді. «Иелік ету» мүліктің меншігінде, иелігінде, пайдалануында, билік етуде, сенімгерлікте немесе бірлескен қызметке енгізілгенін білдіреді. Ұйымның балансында болған соң, оның мүлікке қандай құқығы бар екені маңызды емес екен. Салық жылжымалы мүлікке де, жылжымайтын мүлікке де төленеді.
Көлік салығы белгіленген тәртіппен тіркелген кез келген көлік құралдарынан (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 358-бабында көрсетілгендерден басқа) төленеді. Көлік дегеніміз не? Бұл да жылжымалы мүлік! Бұл жағдайда көлік құралдары негізгі құрал ретінде жіктеледі.
Ұйым көлік құралы үшін екі рет төлеуі керек екен — алдымен мүлік салығын, содан кейін көлік салығын да! Қосарланған салық бар! Алайда Ресей Федерациясының Конституциялық соты олай ойламайды.
2004 жылы Конституциялық сот көлік салығы мен мүлік салығы қосарланған салық салу болып табыла ма, жоқ па деген мәселені шешуге тиіс істі қарады. Ресей Федерациясының Конституциялық соты көлік салығы мүлік салығынан мүлдем басқа экономикалық және құқықтық сипаттамаларға ие деп шешті. Көлік салығының ерекшелігі мынада. Оның салық базасы бағалау критерийлерін ескере отырып анықталады көліктің жолдардың жағдайына әсер ету деңгейі. Автомобильдерге қатысты мұндай критерий ат күші болып табылады (2004 жылғы 14 желтоқсандағы № 451-О анықтау).
Осы жерде сұрақ туындайды: қозғалтқыш қуаты жолдарға әсер ету деңгейіне қалай байланысты? Осы логикаға сүйенсек, жолдардың жағдайына отандық көліктер көбірек кері әсер етеді. Біріншіден, олар үнемі бұзылады — жолдарға аз пайда болатын кептелістер бар. Екіншіден, қозғалтқыш қуаты жоғары болмаса да, олар қоршаған ортаны қатты ластайды. Қандай да бір қисынсыз салық …
Айтпақшы, көлік салығы мен корпоративтік мүлік салығы аймақтық салықтар. Журналистер (тек олар ғана емес) аймақтық салық түсінігіне мүлде қате мағына беріп қателеседі. Ресейде салық түрі (федералдық, аймақтық немесе жергілікті) осы салықты жинаудан қай бюджет кіріс алатынына әсер етпейді. Мысалы, федералды табыс салығының көп бөлігі Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің бюджеттеріне түседі. Аймақтық салық — бұл Салық кодексінде ғана емес, сонымен қатар Ресей Федерациясының субъектілерінің заңдарында белгіленген және осы субъектілердің аумағында міндетті түрде төленетін салық. Бұл ретте Ресей Федерациясының құрылтай субъектілері салық ставкаларын (Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген шектерде) және төлеу тәртібі мен мерзімін дербес анықтай алады. Көлік салығына сәйкес, Ресей Федерациясының субъектілері, мысалы, базалық мөлшерлемелерді 5 есеге арттыруы немесе азайтуы мүмкін.
Ресей Федерациясының құрылтай субъектілері (әсіресе Мәскеу және Санкт-Петербург) көшелерде қандай көліктердің жүретініне әсер ету үшін тарифтерді көтеруге тырысуда.
Вячеслав Лысаков «Ведомости» газетінде (19.07.2007 ж., № 132 (1906)) дұрыс атап өткендей, көлік салығы негізінен мүлік салығы болып табылады.