Жеке тұлға (жеке кәсіпкер емес) келесі салықтардың ықтимал салық төлеушісі бола алады: жеке табыс салығы, көлік және жер салығы, жеке мүлік салығы. Бұл ретте көрсетілген салықтармен салық салу объектісі де пайда болуы мүмкін кәмелетке толмаған. Мысалы, он төрт жасар бала өзіне көлік сатып алды. Қандай табыс есебінен (мүмкін жұмыстың авторы ретінде) маңызды емес. Ол көлік салығын қалай төлейді? Ал салықты төлемей, толық емес немесе кешіктіріп төлесе, жауапкершілікке тартыла ма?
Екінші сұраққа жауап берудің ең оңай жолы — бұл туралы жауапкершілік. баптың 2-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 107-бабына сәйкес жеке тұлға он алты жастан бастап жауапкершілікке тартылуы мүмкін. Салық кодексінің бұл нормасы салықтық құқық бұзушылықтарға, яғни 116-129.2-баптарында көзделген құрамдарға қолданылады. бап бойынша қылмыс жасағаны үшін. Қылмыстық кодекстің 198-бабына сәйкес, 16 жасқа толған адам да жазалануы мүмкін (мысалы, ол 3 жыл ішінде 300 мың рубльден асатын сомада жеке табыс салығын төлемеген). Бірақ салық төлеу міндеттемесі адам үшін 16 жасқа толғанға дейін де туындауы мүмкін. Сонда салықты төлемегені үшін кім жауап береді? Ал жалпы, 16 жасқа толмаған адамның салық міндеттемесі туралы айту қаншалықты заңды?
РФ Салық кодексі бұл мәселелерді реттемейді. Ол адам хабар-ошарсыз кеткен немесе әрекетке қабілетсіз деп танылған жағдайда міндеттерді кім орындайтыны туралы сұрақтарға жауап береді (51-бап), бірақ жеке тұлға 16 жасқа толмаған жағдайда салық органының (және салық төлеушінің өзі) не істеуі керектігі көрсетілмейді. 2004 жылы Ресейдің Салық министрлігі хат (2004 жылғы 4 ақпандағы № 04-2-07 / 65) шығарды, онда салық органдары ата-аналарға салық төлеуге міндеттеме жүктеуге құқылы екендігі көрсетілген. олардың кәмелетке толмаған балалары. Алайда, бұл лауазымды келесі ресми себептер бойынша қабылдауға болмайды:
- Салық органдарының салықтар мен төлемдер туралы заңнамасында кәмелетке толмаған балалары үшін ата-аналардан салық алуға құқығы жоқ болса, —
- Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 27-де заңды өкіл азаматтық заңнамаға сәйкес анықталады. Бірақ кәмелетке толмаған балаларының салық төлеушінің міндеттерін орындауына қатысты заңды өкілдерге қандай міндеттер жүктелетіні көрсетілмеген.
- бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 26-бабына сәйкес 14 жастан 16 жасқа дейінгі кәмелетке толмағандар өз бетінше мүліктік жауапкершілікте болады және олар келтірген зиян үшін дербес жауапты болады. Алайда, біз бұл ережені салықтық құқықтық қатынастарға ұқсастықпен қолдана алмаймыз. Ол үшін салық заңнамасында арнайы тармақ болуы керек.
Екінші жағынан, салық төлеу міндеттемесі белгіленеді. Ал Салық кодексі бұл міндеттемені орындау тәртібін анықтай отырып, салық төлеушіге немесе оның заңды өкіліне қатысты осы немесе басқа әрекеттерді жасауға болатынын көрсетеді. Мысалы, төлем туралы талап салық төлеушінің өзіне немесе оның заңды өкіліне берілуі мүмкін. Міндеттеме кімнің мүлкі есебінен орындалады деген сұрақ туындайды? Өйткені, Өнердің тұжырымы үшін «өз қаражаты есебінен» критерийі шешуші болып табылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 45: салық төлеуші салық төлеу жөніндегі міндеттемені дербес орындауы керек. Азаматтық заңнамаға сәйкес, кәмелетке толмаған баланың (14-18 жас) өз мүлкі болмаса, ата-анасы жауапты болуы мүмкін. Бәлкім, бұл схема салықтық құқықтық қатынастар үшін ең қисынды болар еді. Дегенмен, ресми шарттар сақталмағанын еске сала кетейін.