Кәсіпкерлік қызмет – бұл тәуекелді қызмет. Тіпті оның Ресей Федерациясының Азаматтық кодексіндегі анықтамасы (РФ Азаматтық кодексінің 2-бабының 3-тармағының 1-тармағы) кәсіпкерлік қызмет кәсіпкердің тәуекелімен жүзеге асырылатыны туралы нұсқауды қамтиды. Тәуекелдердің табиғаты мен шығу тегі әртүрлі. Көп жағдайда олар объективті сипатқа ие және, негізінен, толығымен жойылмайды.
Кәсіпкерлердің барлық басқа тәуекелдеріне салықтық тәуекелдер қосылады, яғни. салықтық бақылауды жүзеге асыратын органдар кез келген операцияларды немесе операцияларды қайта жіктеу, нәтижесінде қосымша салықтар, өсімпұлдар, сондай-ақ кәсіпкер салықтық жауапкершілікке тартылуы мүмкін тәуекелдер.
Тәуекелдерді азайтуға, тіпті оларды жоюға деген кәсіпкерлік ұмтылысы салықтық тәуекелдерге де әсер етті. Кәсіпкерлер оларды білікті салық кеңесшілерін (экономистер мен заңгерлерді) тарту арқылы, тексерілген бухгалтерлік есеп пен есеп беру жүйесін құру арқылы, сондай-ақ басқа әдістермен азайтады.
Салық тәуекелдерін азайту салық салуды құқықтық реттеудің тұрақтылығын арттыру және осы реттеудің сенімділігін арттыру арқылы да мүмкін болады. Шетелдік құқықтық жүйелерде бұл маңызды рөл атқарады алдын ала салықтық реттеу (бақылау) институтыРесей Федерациясында оның прототипі салықтар мен алымдар туралы заңнаманы қолдану туралы жазбаша түсініктеме болған жағдайда салықтық міндеттемеден босатудың құқықтық құрылымы болып табылады.
Шетелдік салық құқығындағы салықтық тәуекелдерді төмендетудің мұндай әдістерінің мысалдары:
1. Бапқа сәйкес кез келген салық төлеушіні қамтамасыз ететін фискалдық рескрипт (rescrit fiscal) деп аталатын рәсім. Францияның фискалдық процедуралар кодексінің L 64 B әкімшілікке болашақта жүзеге асыруға ниетті мәміленің заңдылығы туралы сұрау жіберу мүмкіндігі. Негізінде бұл кез келген салық төлеушіге келісім-шарт немесе келісім жасамас бұрын, оны барлық қажетті құжаттарды ұсына отырып, салық басқармасынан жазбаша кеңес алу мүмкіндігі.
Әкімшілік жауапта оның пікірінше, операцияда құқықты теріс пайдалану белгілері бар-жоғын көрсету керек. Әкімшілікте бар жауап беру мерзімі – 6 ай. Егер мерзімнің соңында ол салық төлеушіге жауап бермесе, оның тиісті келісімді заңды деп санауға негіз бар. Әкімшілік осылайша салық төлеушінің өтінішіне оң жауап беруімен де, белгіленген мерзімде жауап бермеуімен де «байланысты». Әкімшілік қарсылық білдірмесе немесе уақытында жауап бермесе, ол тиісті операцияны құқықты теріс пайдалануға бағытталған әрекеттер ретінде квалификациялауды одан әрі талап ету мүмкіндігінен айырылады. Әрине, бұл кепілдіктің көлемі салық төлеушінің өтінішінде көрсетілген операциямен (мәмілемен) немесе келісіммен шектеледі (Винницкий Д.В. Салық саласындағы адалдық және құқықты теріс пайдалану принципі // Құқық және экономика, No1. , 2003).
2. Америка Құрама Штаттарында салық төлеушіге (жеке ұйғарым) әкімшіліктің жазбаша жауап беру тәртібі бар, ол бұрын өзі жасамақ болған мәміле туралы өтініш берген. Әкімшіліктің жазбаша жауаптарында айтылған ұсыныстар іс жүзінде барлық ұқсас жағдайларға қатысты (Г.П. Толстопятенко, И.Г. Федотова, АҚШ салық құқығы. Терминология. М., 1996).
3. Швецияда фискалдық рескрипт — бұл Салық құқығы жөніндегі комиссияның белгілі бір мәміленің салықтық салдары туралы алдын ала қорытындыны (үшін беру) беруі. Алдын ала қорытындыны салық төлеуші де, салық басқармасы да сұрай алады. Алдын ала қорытынды салық органдары үшін міндетті болып табылады және тиісті салық төлеуші қалаған жағдайда салық салуда қолданылады (Винницкий Д.В. Салық саласындағы адалдық және құқықты теріс пайдалану принципі // Құқық және экономика, №1, 2003).
4. Израильде салық органдарының алдын ала шешім қабылдау институты бар (салық ұйғарымы – салықтар бойынша алдын ала келісім). Мұндай шешімдерді шығару үшін еліміздің бас салық басқармасында алдын ала салықтық шешімдермен айналысатын арнайы бөлім құрылды. Мұндай шешімге апелляция мәміле жасалғанға дейін, оны аяқтау кезінде және аяқталғаннан кейін берілуі мүмкін.
Негізгі шарт – салықтық шешім қабылдау туралы өтініш жыл сайынғы есептілікті берудің заңмен белгіленген мерзіміне дейін берілуі. Әрбір бизнесмен немесе компания салық кеңесшісінің көмегімен немесе өз бетінше алдын ала шешім қабылдауға өтініш бере алады. Салық органдары екі түрлі шешім шығарады:
А. Келісім бойынша салықтық шешімдер — бұл жағдайда бұл шешім екі тарапты да (салық органы мен салық төлеуші) міндеттейді —
Б. Келісімсіз салықтық шешім — бұл жағдайда салық төлеуші оған назар аударуға міндетті емес және оны сотта даулай алады.
Израиль заңындағы кейбір ережелерді ерекше атап өтуге болады:
— қараудың басында (мысалы, аяқталмаған мәмілені жарияламау үшін) анонимді сұрау салуларды беруге рұқсат етіледі, бірақ кейінірек мәмілеге қатысушы тараптардың мәліметтерін көрсету қажет —
— Түсіндірумен айналысатын бөлімнің тиімді жұмыс істеуін қамтамасыз ету үшін өтініш берген кезде белгілі бір алым төлеу қажет. Бұл бөлімді салық салу мәселелері салық басқармасының бөлімдерінде шешілетін ұсақ операциялармен жұмыс істеуден құтқару үшін жасалды (Сутовский А. Салық қаулысы – салықтар бойынша алдын ала келісім).
… қысқасы, шет елдерден үйренеріміз көп.